對一起債務重組審計的分析

　　某會計師事務所接受××公司的委托，為該公司上年度發(fā)生債務重組損失作驗證核實審計。事務所審計人員在核實審計中從送審的部分材料中發(fā)現較多疑點，經細心驗證和分析判斷，終于識破疑團，排除兩份偽證材料，避免了審計風險。

　　基本情況

　　委托方原是一家集體企業(yè)，兩年前改制為有限責任公司，現由個人承包經營。改制后新企業(yè)接收的資產、負債及實收資本重新建立新賬，原企業(yè)不能盤活的死賬和呆賬仍保留不動，其賬、表、憑證等資料交由新企業(yè)代為保管。委托方因債務人長期拖欠貨款，影響資金周轉，經與多家債務人協(xié)商，以低于債務賬面價值的現金清收欠款，對此發(fā)生的損失，委托事務所驗證核實，并出據審計報告，以作為向稅務機關申報核銷的依據。

　　事務所對此審計項目進行認真分析和評估后，認為存在一定的風險。首先，該公司雖然提供了與債務人達成的重組協(xié)議書，債務重組協(xié)議中減收的債權金額，僅是購銷雙方的約定，沒有權威的第三者鑒證，是真是假難以鑒別；其次，該公司前任法定代表人改制后曾因涉嫌企業(yè)中的經濟案件受審，此次受托審計是驗證債務重組損失，減債損失中是否存在隱匿的經濟問題，具有可疑性。

　　鑒于債務重組協(xié)議真假難辨，因此我們要求經辦此項目的審計人員必須保持應有的職業(yè)謹慎，執(zhí)行審計程序時應重點關注以下幾點：

　　1.查閱每筆債務重組牽涉的經濟業(yè)務發(fā)生的時期，經濟業(yè)務發(fā)生不足一年的一般不能列為債務重組損失。

　　2.查問債務方經濟狀況、信用程度和償債能力，看其是否符合以減讓條件清收債務。

　　3.對每項債務重組協(xié)議進行認真、細致地驗證，重點關注以下內容：債務方單位名稱和欠款金額與應收賬款明細分戶賬上的戶名、結欠金額是否相符；是否簽訂了債務重組協(xié)議，減債條件是否合理，章印是否齊全；查看債務重組協(xié)議是否真實可靠；對初步確認債務重組的減讓事項，了解同一債務人往年是否發(fā)生過減讓債務，如有發(fā)生應查明原因并請委托方說明理由。

　　審計過程

　　審計人員對委托方送審驗證的每份債務重組協(xié)議書，按照上述審計程序進行逐項對照驗證，發(fā)現兩份《互頂貨款抵賬協(xié)議書》（以下簡稱協(xié)議書）有可疑之處。該協(xié)議書每份互抵金額100萬元，兩份協(xié)議書合計互抵金額200萬元，文字內容相同。

　　審計人員經分析和判斷，對上述協(xié)議書和證明發(fā)現以下六點疑問：

　�。�1）協(xié)議書上內容是丙欠甲、甲欠乙的三角債等額互抵，并未注明甲方（委托審計方）以減值條件互抵三角債，按此三角債關系互抵后，丙方應還款給乙方200萬元，甲方一邊是債權，一邊是債務，等額互抵后應既無收款也無付款，但乙方寫出的證明則表明乙方按減值后金額付給甲方；

　　（2）賬簿記錄與協(xié)議書不一致，按協(xié)議書內容丙方是甲方（委托審計方）的債務人，經查應收賬款明細賬丙方賬戶在簽定協(xié)議書前借方余額為94萬元，而兩份協(xié)議書上的抵賬金額為200萬元，怎能以賬面欠數94萬元去簽訂200萬元的抵賬協(xié)議書？

　�。�3）兩份協(xié)議書上甲方（委托方）應收債權200萬元，減收50萬元，這與甲方實收資本90萬元的規(guī)模相比金額較大，有點反常；

　�。�4）兩份協(xié)議書和證明間隔時間不足半月，有做假嫌疑；

　　（5）兩份證明上均注明減收的25萬元為轉賬手續(xù)費，這不符合債務重組減讓的理由，不合常理常規(guī)；

　�。�6）委托審計方以乙方出具的兩份證明作為債務重組損失的證據，而沒有以協(xié)議書形式來作證，而且證明上也未注明減收的原因，未免過于輕率或草率。

　　審計人員外勤工作結束后，將上述疑點帶回所內匯報和復核，經集體研究認為審計人員提出的疑點必須深查細究。為弄清事實真相，避免風險，要求審計人員追加審計程序：一是對兩份協(xié)議書簽訂前后賬簿記錄及原始憑證進行查核；二是向委托方詢問上述有關疑問，請予解答。

　　審計人員通過實施追加審計程序發(fā)現：

　�。�1）在簽定協(xié)議書前，甲方（委托方）應收賬款和應付賬款明細賬中均無乙方賬戶，這說明乙方不欠甲方貨款，甲方也不欠乙方貨款。丙方賬戶為借方余額94萬元，經查不是貨款往來，而是另一項“抵賬協(xié)議”的調賬數，這說明協(xié)議書中抵賬金額與此賬戶無關；

　�。�2）2001年12月25日至31日期間甲方共收到匯入還款150萬元，其中由丙方匯給乙方再由乙方背書轉匯給甲方145萬元，另丙方郵匯5萬元，這說明不是協(xié)議書中所說丙欠甲、甲欠乙的三角債關系，似乎是丙欠乙、乙欠甲的三角債關系，但乙方應不欠甲方貨款，因此這仍是一個矛盾；

　�。�3）甲方應收賬款明細賬中丙方賬戶記錄反映：簽訂協(xié)議書前借方余額94萬元，簽訂協(xié)議書后貸方記有匯入還款150萬元及抵賬損失50萬元，年終軋算貸方余額106萬元。此賬戶在簽定協(xié)議書前為應收債權，協(xié)議書實現后變?yōu)閼�付債務，明顯是個疑問。

　　經向委托方詢問、了解和溝通，委托方最后承認協(xié)議書中的應收債權不屬于該公司，而是改制前原企業(yè)的老賬。委托方將此筆賬務中發(fā)生的三角債互抵、收回還款和抵賬損失均當作改制后新企業(yè)發(fā)生的賬務，明顯地將收回原企業(yè)的債權為新企業(yè)使用，還將應屬原企業(yè)的損失列入新企業(yè)核銷，以此少計利潤，少計所得稅，故而發(fā)生這些矛盾和反�，F象。

　　幾點體會

　　1.會計師事務所對疑難或風險較大的審計項目，必須委派具有相應專業(yè)勝任能力和專業(yè)判斷能力的人員實施審計工作。

　　2.對每一個審計項目，必須制定并實施相應的審計程序，以避免或減少審計風險，必要時要追加審計，同時要加強內部復核。

　　3.審計人員必須以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，對發(fā)現的反�，F象或疑點，認真細致地查證或解疑，確保審計結論的準確性。